浅议如何对会计电算化进行审计

2008年3月6日    姚福清

来源：中华审计网

目前,审计如何适应会计电算化的发展，如何对会计电算化进行审计，是审计工作面临的一个新课题。笔者认为，主要应解决以下三方面的问题：

一 、对会计凭证的审计

(一)对原始凭证的审计

　　对会计电算化所根据的原始凭证的审计方法，仍采用手工审计方法，对每张原始凭证进行认真细致的阅读和审查，必要时进行调查核对，考核其是否合理合法，是否真实正确，有无涂改现象，是否符合有产在财务制度的规定，是否违反了国家的方针、政策和法规等。

　　(二)对记账凭证的审计

　　要保证会计电算化的结果正确，对输入到计算机里的凭证进行认真审核是关键。其方法是先审核手工所填制的书面记账凭证是否正确，然后，用审核正确的书面记账凭证与输入到计算机里的凭证进行核对审计。若在审核中发现有错凭证，计算机辅助审计即可从此处入手，追踪审计。

　　(三)对自动转账产生的机制凭证的审计

　　审核机制凭证公式的正确性，是电算化审计的直接切入点。其方法，一是用手工结合计算机辅助处理，将处理结果与机制凭证进行核对，审核转账公工及机制凭证是否正确；二是在审计人员的监督下，请被审计单位的会计电算化操作员重新执行一次自动转账，以检测定义过程及公式，看其是否正确，但执行自动转账后，在确认前对其产生的机制凭证中的内容进行修改恢复；三是由审计人员另换计算机，用相同的会计核算软件或其他会主地软件重新处理，检查其结果，看其是否与被审计单位处理的结果一致，以防止高手对原程序进行修改。这种方法较全面，但工作量大。

　　二、对账簿的审计

　　对账簿的审计可以采用以下方法：一是重新处理法。即用被审计单位的会计电算化系统，将其每月记账前的记账凭证备份盘按顺序逐月恢复到会计电算化系统中，并与经过审核无误的书面记账凭证进行核对，然后，重新记账，看其结果是否与被审计单位打印的书面账薄相符。这是一种简便易行的计算机辅助审计方法；二是采用其他会计核算软件，对凭证数据重新输入处理记账，看其结果是否与被审计单位的结果一致。这种方法既可以审核被审计单位所使用的会计核算软件是否正确，又可以审计被审计单位账簿记录是否有误，是一种较为全面的电算化审计方法，但这种方法工作量较大，实际操作起来有一定难度。

　　三、对会计报表的审计

　　对会计报表的审计，首先要审核会计报表软件程序是否正确。对专用会计核算软件的审计，应重点检查测试其正确性和完整性。其方法是：用原程序备份盘与使用中的核算软件程序进行比较，看其是否一致，以防止使用中的程序被修改等。在确认程序没有被修改的基础上，用一套事先准备好的模拟数据检审、测试核算软件是否正确，如果通过测试，证明其使用中的会计核算软件程序正确，对商品化通用会计核算软件的审计，可用事先准备好的模拟数据，检审、测试其处理结果是否正确，在报表软件没有问题的前提下，会计电算化报表的数据正确与否，关键在报表的取数公式。所以，对会计电算化报表取数公式的审计，应成为计算机辅助审计报表的重点。可采用以下方法：

　　一是重新处理法，先对被审计单位所定义的报表取数公式是否正确进行审核，如果公式有错，从技术上即可判定自动生成的报表数据存在问题，由此入手进行深入审计；如果公式正确，则利用被审计单位的报表处理系统和原账簿数据，重新执行取数公式生成报表，然后，与被审计单位的书面报表进行核对是否相符。如果不符，说明报表数据已经过技术处理，或者不是自动生成的，很可能是用键盘输入的。计算机辅助审计即可从这里展开重点审计。

　　二是“绕过”计算机，用手工进行处理，将手工编制的报表与被审计单位的书面报表进行核对。这种方法技术含量低，但工作量大，工作效率不高。

　　三是与账簿审核相配合，“一条龙”审计，采用其他报表软件。另设定取数公式生成报表，与被审计单位的书面报表核对是否相符。这种方法可审计被审计单位的报表软件定义的报表取数公式及被审计单位的书面报表结果是否正确，是一种比较全面的计算机辅助审计方法，但这种审计方法技术含量高，工作量大，实际工作中应用时有一定的难度。