浅析政府收支分类改革后部门预算审计的重点

2008年3月6日   湖北省当阳市财政局   黄远华  孔德君

来源：中华审计网

      部门预算改革是构建社会主义公共财政体制框架的重要内容和组成部分。在财政四项改革中，部门预算改革是预算管理制度改革的核心，因此，部门预算审计是财政审计的重要内容。

      （一）部门预算编制情况审计。目前部门单位的收入主要包括9个方面即:财政拨款、纳入预算管理的政府性基金收入、预算外专户安排的资金、事业收入、事业单位经营收入、其他收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、上年结转结余收入。按照部门所有收入都要纳入部门预算编制和管理的要求，部门预算收入审计应关注其完整性和合理性。

      完整性审计，一是收入种类和项目是否完整。部门收入是否全部编入部门预算，有无漏报、瞒报收入项目的问题。特别是对除财政拨款以外的收入，预算外收入、政府性基金、经营收入、其他收入、附属单位上缴收入、上年结转收入审计时要重点关注；二是部门及所属二、三级单位是否都纳入编制范围。有无只将部门本级纳入，而所属二、三级单位的收入没有纳入编制范围的问题。

      科学合理性审计是指收入编入预算的准确性，有无估列代编、少编、与实际收入出入较大的问题。

      在此，要注意收入预算编制的口径问题。一般地，部门单位应该根据近三年的收入执行和完成情况特别是当年上半年各项收入的实现情况，加上本单位的实际、有关影响收入增减的政策性变化因素综合考虑进行测算编制。

      部门预算支出的编制主要审计两个方面的内容。一是基本支出预算编制，主要包括人员经费和公用经费两部分。  在审计人员经费编制时，要注意是否按照定员定额和国家工资政策据实列支，有无虚报人数、重复编报套取财政补助的问题，有无提高标准、超范围编报津补贴、奖金和福利问题，有无将超编人员和临时工工资用财政性资金安排的问题；在审计公用经费的编制时，要注意其编制方法是否一致，是否统一采取单项定额核定的办法，即由财政按单项定额和单位行政编制数计算核定日常公用经费总额。目前，财政安排的公用经费普遍不够用，公用经费超支严重，各地财政考虑财力状况，一般采取包干的办法，按一个标准下给部门。

      二是项目支出预算编制 ，在审计时要注意把握：（1）项目支出的立项依据是否坚持了五个原则：是否符合国家有关方针政策和当地党委政府要求（党委政府文件和会议纪要已经明确要求纳入财政预算安排）；是否符合公共财政支持的方向和财政资金供给范围；是否符合财政分级负担的原则；是否属于本部门行政事业发展的需要；是否有明确的项目目标、组织实施计划，并经过充分的研究论证。

      （2）项目支出预算是否细化，是否落实到具体的项目执行单位和明细子项目；有无项目编制笼统、待分配项目过多的问题。

      （3）支出预算测算的预算数额是否符合实际，是否有明细测算数据和依据标准，有无估列代编、数额编制过大的问题。部门单位是否按照要求建立项目库，项目是否按政策和轻重缓急进行排序，所确定项目是否坚持量力而行原则，从项目库中选取。

      （4）项目支出的资金使用范围是否配比。资金使用范围，分为内部支出和外部划拨。内部支出是部门单位组织实施特定项目所发生的公用经费。主要看编制时，二者比例是否恰当，有无内部支出编制过大，将正常公用经费挤入项目编报的问题。

      （5）政府采购预算单位是否按照要求编制政府采购预算，将属于政府采购范围的商品、服务纳入采购预算，确定的采购方式是否合规，有无应纳未纳逃避政府采购、将集中采购转为分散采购等问题。

      （6）不可预见费预算主要看其设置是否符合规定的比例，有无超过比例，预算编制过大的问题。一般设置标准为预算内基本支出的3％－10％（1000万元以下，10％；1000－5000万元，5％；5000万元以上，3％），项目支出的1％。

      （7）项目申报文本是否完备。主要看项目申报文本的填制是否规范，要素是否齐全，特别是项目支出明细表、项目可行性报告和项目评审报告的具体内容是否完备，项目实施完成后达到的目标和效果效益是否明确。
 
      （二）部门预算的批复情况审计。根据预算法的规定，财政在将人大批准的部门预算下达到部门之后，主管部门应该在15日内及时足额批复到所属的二、三级预算单位。看主管部门是否在规定时间内及时足额的批复，有无自行调整预算收支项目和数额，截留下级单位预算指标的问题。

      标准为预算内基本支出的3％－10％（1000万元以下，10％；1000－5000万元，5％；5000万元以上，3％），项目支出的1％。

      （三）部门预算的执行和调整情况审计。

      （1）收入预算的执行情况审计。 一是检查各项收入的征收是否符合法律、行政法规的规定，有无违反规定，利用职权乱收费、乱罚款、乱摊派的问题，提高标准、扩大范围收费问题；二是各项收入是否按照有关规定全额纳入国库和预算外专户管理，有无开设过渡户隐瞒拖欠、坐支收入的问题；三是部门单位收入是否纳入机关统一核算管理，有无收入不入账，设置账外账私存私放，截留转移的问题；四是通过收入实际执行数与收入预算数的对比分析，检查收入预算编制的科学合理性，分析收入超短收的因素。

      （2）支出预算的执行情况审计。一是审查支出预算执行的合规性。对人员支出要检查有无自行提高工资标准、滥发奖金补贴的行为；对公用支出要检查有无铺张浪费、滥支乱用等违纪违规行为 ；对项目支出要检查资金拨付是否及时，是否存在一般公用支出挤占专项资金、项目资金滞留闲置、挤占挪用、管理不善损失浪费，造成项目资金使用效益低下等问题；是否严格按照政府采购预算执行，有无规避政府采购行为的问题；二是审查支出预算的严肃性。将基本支出（人员支出、公用支出）和项目支出实际执行情况与支出预算数进行对比分析，检查是否严格按照部门支出预算确定的项目和数额执行，有无超预算、短预算、无预算支出的问题；三是项目支出编制的科学性和合理性。项目预算编制是否坚持零基预算的原则，项目经费的设置是否合理，是否存在项目设置过多、项目数额安排过大的问题，有无虚列项目，项目设立过时，依据不充分，沿袭惯例和超出本级财政事权范围的问题；四是项目资金使用的效益性 。在审计时，要有选择性地确定一部分项目，对项目支出效益进行审查评价和跟踪审计，审查项目实施结果与项目立项预测目标是否一致，对目标未实现、资金使用效益低下的项目应作重点解剖和分析。

      （3）预算调整情况审计。部门预算调整主要包括追加追减预算指标、调整行政性收费和政府性基金、预算外收支计划、动用不可预见费、增列上级补助收入等。审查部门办理预算调整的程序是否规范，审批手续是否完备，有无部门单位未经财政部门审批，自行调整项目和数额的问题。

      （四）部门预算执行结果的编报情况审计。检查是否严格执行一个单位一本预算的规定。年度终了，部门单位是否全面完整及时汇总本部门及所属单位的预算执行情况，各项收支的列报是否符合规定，是否真实反映本部门单位的预算执行情况，有无违规调整收支科目和数额，收入挂往来，虚列支出，支出挂帐等影响财务决算真实性的问题。在审计中需要重点关注的是：一是支出核算和列报是否符合部门预算的有关规定，人员支出、公用支出和项目支出是否分别核算和记帐，分别列报决算，特别是日常公用经费与项目支出中的“内部支出”要分开核算； 二是审核结转下年支出的真实合规性，对结转下年支出项目较多和数额较大的，要分析形成结转的原因，有无将已经完成的项目资金结余仍列为结转，扩大结转的问题。